（1）分公司不同于子公司。子公司注销后，一般情况下，母公司承担有限责任；分公司注销后，总公司则无法规避分公司的债务。 

（2）法律层面，总公司对分公司的债务，承担共同责任。 

（3）财务层面，分公司既没有实收资本，也没有资本公积，也不计提盈余公积，所有者权益只有未分配利润，不存在所有者权益的抵消。 

（4）分公司注销后，总公司将分公司的资产、负债、年初未分配利润、当期利润，通过分录的形式调整到总公司。（处置类似于子公司的处置的逻辑）

那么总、分公司有哪些合并抵销呢？

内部交易例题：2023年12月31日，总公司将账面金额为800万元的存货，以1,000万元的价格出售给分公司。（或分公司出售给总公司）

1、2023年12月31日合并的调整分录，收入、成本、存货的抵消：

借：主营业务收入   1,000

贷：主营业务成本      800

贷：存货              200

2、2024年出售50%

（1）以前年度调整

借：年初未分配利润  200

贷：存货                    200

（2）分公司单体确认成本500，然而站在总公司合并的基础上账面只有400，因此需要冲掉100，总公司合并抵销如下：

借：存货     100

贷：主营业务成本 100

注：这里没有考虑递延所得税，所得税一般由总公司汇总计算，不存在税会差异。

以下为福建税务总局关于总分公司所得税问题的答复，简而言之就是：统一计算、统一申报。

https://fujian.chinatax.gov.cn/fzsswj/gzcy/nszx/detail.htm?id=93678

3、内部往来的抵销

 一般情况下，差异原因为：内部债权、债务（如应收账款与应付账款）在抵销时因汇率变动产生的汇兑差额，计入‌当期损益‌，通常采用“财务费用—汇兑损益”科目核算，因为这属于外币货币性项目折算产生的未实现汇兑损益。

如果差异源于外币报表折算（如将境外子公司以功能货币编制的报表折算为记账本位币时，因资产、负债项目采用资产负债表日即期汇率折算而产生的差额），则应计入‌其他综合收益‌，最终转入所有者权益，因为准则要求此类折算差额不计入当期损益。‌（外币报表折算差计入‌其他综合收益‌）

实务里，境外某些大型的跨国项目，由于受不同国家子公司的币种的影响，通常存在较多汇兑差异。处理的方式则是把那些大额的差异单独调整到finance expense，剩下低于PM的通常放到other gain/loss及exchage。总分公司尽量不要这么处理，否则容易被Q到起飞。

（1）分公司剩余资产、负债过入总公司  

借：资产

贷：负债

贷：投资收益  

 （2）调整未分配利润  

借：投资收益

贷：其他转入

调整（1）（2）中投资收益的金额相等，其他转入金额也等于投资收益金额。

简化处理：

借：资产

贷：负债

贷：其他转入 

在合并层面，注销类似于子公司处置，注销比子公司处置多了一笔：被注销分公司将资产、负债移送到总公司的调整分录。

更多内容请参考：手把手教你编合并报表：子公司及分公司的注销

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